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Proroga del Superbonus
Ferma restando la scadenza “generale” del 30 giugno 2022, con la riformulazione del comma 8-bis dell’art. 119 del D.L. n. 34/2020 il Superbonus è stato prorogato:
- fino al 31 dicembre 2025, (con aliquota del 110% sino al 31 dicembre 2023, del 70% per le spese sostenute nel 2024 e del 65% per le spese sostenute nel 2025), per gli interventi effettuati:
- da condomìni;
- da persone fisiche che sono uniche proprietarie o comproprietarie di un edificio composto da due a quattro unità immobiliari distintamente accatastate;
- da persone fisiche, su unità immobiliari site all’interno dello stesso condominio o dello stesso edificio interamente posseduto da un unico proprietario (c.d. “interventi trainati”);
- da ONLUS, organizzazioni di volontariato o associazioni di promozione sociale;
- fino al 31 dicembre 2023, per gli interventi effettuati dagli IACP ed enti equivalenti, compresi quelli effettuati dalle persone fisiche sulle singole unità immobiliari all’interno dello stesso edificio, e dalle cooperative a proprietà indivisa, se alla data del 30 giugno 2023 sono stati effettuati lavori per almeno il 60% dell’intervento complessivo;
- fino al 31 dicembre 2022, per gli interventi effettuati da persone fisiche su edifici unifamiliari, unità immobiliari “indipendenti e autonome”, o comunque unità immobiliari non ubicate in edifici sulle cui parti comuni si stanno effettuando interventi “trainanti” ai fini del superbonus, a condizione che alla data del 30 giugno 2022 siano stati effettuati lavori per almeno il 30% dell’intervento complessivo.
Cessione del credito e “sconto in fattura”
La legge di bilancio 2022 ha:
- prorogato la finestra temporale di operatività della disciplina dell’opzione per la cessione del credito o per lo “sconto in fattura” in parallelo alla proroga dei bonus edilizi;
- ampliato il novero delle detrazioni “edilizie” per le quali è possibile esercitare le predette opzioni, ossia la nuova detrazione per le barriere architettoniche e quella spettante per la realizzazione di box auto pertinenziali.
Visto di conformità Superbonus 110%
È stata prevista l’obbligatorietà del visto di conformità, di cui al co. 11 dell’art. 119, anche nel caso di fruizione del superbonus nella naturale configurazione di detrazione fiscale posta a scomputo dell’imposta lorda in dichiarazione dei redditi, salvo il caso in cui la dichiarazione venga presentata dal contribuente sulla base di quella “precompilata” dall’Agenzia delle Entrate, oppure per il tramite del sostituto d’imposta che gli presta assistenza fiscale.
Visto di conformità bonus “ordinari”
La legge di bilancio 2022 estende anche ai bonus “minori” l’obbligo di accompagnare l’esercizio dell’opzione di cessione del credito o di “sconto in fattura” con un’attestazione di congruità delle spese e un visto di conformità dei dati della documentazione che attesta la spettanza del beneficio.
Tale obbligo non è previsto, però, per gli interventi classificati come edilizia libera e per gli interventi di importo complessivo non superiore ad euro 10.000,00. Per gli interventi rientranti nel c.d. “bonus facciate” tali adempimenti, invece, sono sempre obbligatori a prescindere dall’importo dei lavori.
Infine, la legge di bilancio ha specificato che sono detraibili i costi per le asseverazioni di congruità ed i visti di conformità connessi ai bonus “ordinari” sulla base dell'aliquota prevista dalle singole detrazioni fiscali spettanti in relazione agli interventi effettuati.
Prezzari di riferimento
Con la modifica dell’art. 13-bis del D.L. n. 34/2020 è stato specificato che:
- il Ministero della Transizione Ecologia debba emanare, entro il 9 febbraio 2022, un apposito decreto contenente i valori massimi – per alcune tipologia di beni – ai fini dell’attestazione della congruità delle spese sostenute;
- i prezzari individuati dal DM 6.8.2020 “Requisiti” (ossia i prezzari regionali e i prezzari DEI) possono essere applicati anche ai fini del rilascio dell’attestazione di congruità sulle spese sostenute per interventi di riduzione del rischio sismico (agevolate con il superbonus o il “semplice” sismabonus), nonché per quelle sostenute per interventi di rifacimento delle facciate esterne (agevolate con il bonus facciate) e per quelle sostenute per interventi di recupero del patrimonio edilizio (agevolate con la detrazione IRPEF 50%).
Proroga delle detrazioni per interventi di recupero del patrimonio edilizio
Viene prorogata, con riferimento alle spese sostenute fino al 31 dicembre 2024, la detrazione IRPEF del 50% per gli interventi volti al recupero del patrimonio edilizio di cui all’art. 16-bis co. 1 del TUIR, nel limite massimo di spesa di 96.000,00 euro per unità immobiliare.
Rimangono ferme le ulteriori disposizioni contenute nel citato art. 16-bis del TUIR.
Proroga delle detrazioni per interventi di riqualificazione energetica (“Ecobonus”)
Viene prorogata alle spese sostenute fino al 31 dicembre 2024 la detrazione IRPEF/IRES spettante in relazione agli interventi di riqualificazione energetica degli edifici esistenti di cui ai co. 344 - 349 dell’art. 1 della L. 296/2006 e all’art. 14 del DL 63/2013
In generale, quindi, la detrazione spetta nella misura del 50% per le spese sostenute dal 6.6.2013 al 31.12.2024 (ad esempio per la sostituzione degli infissi, per l’installazione delle schermature solari, per la realizzazione del cappotto termico e per la sostituzione dell’impianto di climatizzazione invernale). Si ricorda che l’aliquota è pari al 65% per l’intervento di sostituzione dell’impianto di climatizzazione con contestuale installazione di sistemi di termoregolazione evoluti.
Per gli interventi sulle parti comuni degli edifici, sono prorogate fino al 31 dicembre 2024 le detrazioni del 70-75% del c.d. “ecobonus parti comuni”.
Sono prorogate altresì al 31 dicembre 2021 le detrazioni 80-85% previste dal co. 2-quater1 dell’art. 14 del DL 63/2013 per gli interventi relativi alle parti comuni degli edifici che prevedano l’applicazione congiunta di “ecobonus” e “sismabonus”.
Proroga delle detrazioni per interventi di riduzione del rischio sismico (cosiddetto Sismabonus ordinario)
Viene prorogato, con riguardo alle spese sostenute entro il 31 dicembre 2024, il sismabonus di cui ai co. 1-bis ss. dell’art. 16 del DL 63/2013, con riguardo a tutte le tipologie di detrazioni per interventi (50%, 70-80% e 75-85%) ed anche il c.d. “sismabonus acquisti” spettante agli acquirenti degli immobili di cui al co. 1-septies.
Proroga della detrazione c.d. “bonus mobili”
Viene prorogato, con riferimento alle spese sostenute negli anni 2022, 2023 e 2024, il c.d. “bonus mobili” (art. 16 co. 2 del DL 63/2013) con un limite di spesa pari a:
- 10.000 euro, per le spese sostenute nel 2022;
- 5.000 euro, per le spese sostenute nel 2023 o 2024.
Si specifica che la detrazione spetta a condizione che gli interventi di recupero del patrimonio edilizio siano iniziati a partire dal 1° gennaio dell’anno precedente a quello dell’acquisto; pertanto, per le spese sostenute nel 2022 rilevano a tal fine gli interventi di recupero del patrimonio edilizio iniziati dal 1° gennaio 2021.
Nel caso in cui gli interventi di recupero del patrimonio edilizio siano effettuati nell’anno precedente a quello dell’acquisto, ovvero siano iniziati nell’anno precedente a quello dell’acquisto e proseguiti in detto anno, il limite di spesa è considerato al netto delle spese sostenute nell’anno precedente per le quali si è fruito della detrazione.
Proroga del c.d. “Bonus facciate”
La detrazione fiscale spettante per gli interventi di rifacimento delle facciate degli immobili (c.d. “bonus facciate”), di cui all’art. 1 co. 219 - 223 della L. 160/2019, è prorogata anche alle spese sostenute nell’anno 2022, ma con una riduzione dell’aliquota dal 90% al 60%.
Proroga del c.d. “bonus verde”
È prorogato anche per gli anni dal 2022 al 2024 il c.d. “bonus verde” di cui ai co. 12 - 15 dell’art. 1 della L. 27 dicembre 2017 n. 205.
La detrazione IRPEF del 36%, pertanto, spetta:
- per le spese documentate, sostenute ed effettivamente rimaste a carico dei contribuenti dal 1° gennaio 2018 al 31 dicembre 2024;
- fino ad un ammontare complessivo delle spese non superiore a 5.000,00 euro per unità immobiliare ad uso abitativo.
Nuova detrazione per le barriere architettoniche
Viene introdotto un bonus edilizio dedicato agli interventi di eliminazione delle barriere architettoniche.
La detrazione, in particolare:
- spetta nella misura del 75%;
- spetta per le spese documentate sostenute dal 1° gennaio 2022 al 31 dicembre 2022;
- deve essere ripartita in cinque rate di pari importo.
La detrazione nella misura del 75% delle spese sostenute è calcolata su un ammontare complessivo non superiore a:
- 50.000,00 euro, per gli interventi negli edifici unifamiliari (villette e simili) o per quelli nelle singole unità immobiliari situate all’interno di edifici plurifamiliari che siano funzionalmente indipendenti e dispongano di uno o più accessi autonomi dall’esterno;
- 40.000,00 euro moltiplicati per il numero delle unità immobiliari che compongono l’edificio, se è composto da 2 a 8 unità immobiliari;
- 30.000,00 euro moltiplicati per il numero delle unità immobiliari che compongono l’edificio, se è composto da più di 8 unità immobiliari.
Anche questo nuovo bonus edilizio viene ricompreso, mediante contestuale modifica dell’art. 121 co. 2 del DL 34/2020, nel novero di quelli per i quali è possibile esercitare le opzioni per lo sconto sul corrispettivo o la cessione del credito.
Bonus colonnine di ricarica dei veicoli elettrici
In relazione al bonus colonnine per la ricarica di veicoli elettrici, di cui all’art. 16-ter del DL 63/2013, non è prevista alcuna proroga del termine finale. Di conseguenza, per le spese sostenute dopo il 31 dicembre 2021 sarà possibile fruire del relativo bonus soltanto se sussisteranno i presupposti per considerare l’intervento “trainato” nel superbonus 110%, ai sensi del co. 8 dell’art. 119 del DL 34/2020.
Credito d’imposta e contributi per le strutture turistiche
L’art. 1 commi 1-17 del DL 152/2021, con alcune modifiche apportate in sede di conversione in L. 233/2021, conferma il riconoscimento alle imprese del settore turistico e ricettivo di un credito di imposta e di un contributo a fondo perduto a fronte di specifiche spese sostenute per interventi edilizi e per la digitalizzazione.
Il contributo sotto forma di credito d’imposta è riconosciuto nella misura dell’80% delle spese sostenute per gli interventi di:
- incremento dell’efficienza energetica delle strutture e di riqualificazione antisismica;
- eliminazione delle barriere architettoniche;
- edilizi elencati all’art. 3 comma 1 lett. b), c), d), e.5) del DPR 380/2001 (es. interventi di manutenzione straordinaria, restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia);
- realizzazione di piscine termali e acquisizione di attrezzature e apparecchiature per lo svolgimento delle attività termali, relativi agli stabilimenti termali, di cui all’art. 3 della L. 24 ottobre 2000 n. 323;
- digitalizzazione (ad esempio, impianti wi-fi, siti web ottimizzati per il sistema mobile, programmi e sistemi informatici per la vendita diretta di servizi e pernottamenti).
Possono beneficiare dell’agevolazione in esame: imprese alberghiere, imprese che esercitano attività agrituristica, come definita dalla L. 20 febbraio 2006 n. 96 e dalle pertinenti norme regionali, imprese che gestiscono strutture ricettive all’aria aperta, imprese del comparto turistico, ricreativo, fieristico e congressuale, ivi compresi gli stabilimenti balneari, i complessi termali, i porti turistici, i parchi tematici, inclusi, a seguito di una modifica introdotta in sede di conversione in legge, i parchi acquatici e turistici.
Per effetto delle modifiche apportate in corso di conversione in legge, gli incentivi sono altresì riconosciuti alle imprese titolari del diritto di proprietà delle strutture immobiliari in cui è esercitata una delle suddette attività imprenditoriali.
Oltre al credito d’imposta, ai medesimi soggetti è riconosciuto un contributo a fondo perduto non superiore al 50% delle spese sostenute per gli interventi sopra citati per un importo massimo di euro 40.000. Questo può essere aumentato anche cumulativamente:
- fino ad ulteriori 30.000 euro, qualora l’intervento preveda una quota di spese per la digitalizzazione e l’innovazione delle strutture in chiave tecnologica ed energetica di almeno il 15% dell’importo totale dell’intervento;
- fino ad ulteriori 20.000 euro, per le imprese o le società aventi i requisiti previsti per l’imprenditoria femminile, per le società cooperative e le società di persone costituite in misura non inferiore al 60% da giovani, per le società di capitali le cui quote di partecipazione sono possedute in misura non inferiore ai due terzi da giovani e i cui organi di amministrazione sono costituiti per almeno i due terzi da giovani e per le imprese individuali gestite da giovani che operano nel settore del turismo. Si specifica che per “giovani” la norma intende le persone di età compresa tra i 18 anni compiuti ed i 35 anni non compiti alla data di presentazione della domanda;
- fino ad ulteriori 10.000 euro per le imprese la cui sede operativa è ubicata nei territori delle Regioni Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia.
In merito ai profili temporali, sono agevolabili le spese sostenute per i suddetti interventi realizzati dal 7 novembre 2021 e fino al 31 dicembre 2024.
Il credito d’imposta e il contributo a fondo perduto sono tra loro cumulabili, a condizione che tale cumulo non porti al superamento del costo sostenuto per gli interventi agevolati. Tali agevolazioni non sono però cumulabili con altri benefici concessi sugli stessi interventi.
Le agevolazioni sono riconosciute nel rispetto delle condizioni e dei limiti previsti per gli aiuti “de minimis” e dal Quadro temporaneo per gli aiuti di Stato.
Infine si specifica che il credito d'imposta sarà utilizzabile esclusivamente in compensazione, ai sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, a decorrere dall'anno successivo a quello in cui gli interventi sono stati realizzati, senza applicazione dei limiti di cui all'articolo 34, comma 1, della legge 23 dicembre 2000, n. 388, e di cui all'articolo 1, comma 53, della legge 24 dicembre 2007, n. 244. |
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